III. L'impost de successions i donacions a Catalunya

Les novetats tributàries a la Comunitat de Catalunya es troben recollides a la Llei 17/2007, de 21 de desembre, de mesures fiscals i financeres amb entrada en vigor l'1 de gener de 2008 (en endavant, Llei 17/2007).

La modificació més substancial és la relativa a la nova escala, aplicable a la base liquidable, per obtenir la quota íntegra que cal satisfer en les transmissions lucratives inter vivos a favor de descendents, adoptats, cònjuges (contribuents dels grups I i II) i que queda establerta, amb efecte  a partir de l'1 de gener de 2008, de la manera següent:

L'aplicació d'aquesta tarifa exigeix que la donació o el negoci lucratiu inter vivos s'hagi formalitzat en escriptura pública.

D'aquesta manera, el legislador ha establert una reducció en la tarifa relativa a les donacions. La tarifa se simplifica en tres trams, oscil·lants entre el 5%i el 9%, i deixa intacta l´antiga tarifa[1], d'aplicació en les transmissions mortis causa, com també a les donacions que es facin a favor de contribuents que no pertanyin als grups de parentiu I i II, i a donacions que no es formalitzin mitjançant escriptura pública:

La tributació inferior de la donació respecte a l'herència, el llegat o qualsevol altre títol successori obliga a un replantejament des del punt de vista fiscal de les planificacions successòries. En qualsevol cas, el traspàs patrimonial via donació ha de considerar dos aspectes addicionals que poden encarir l'operació.

Per una banda, la donació d'un actiu que acumula una plusvàlua tàcita (immobles, accions, etc.) tributa en la seu del donant per l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques com a alteració de patrimonial tipus fix del 18 per 100 per la diferència entre el cost d'adquisició i el seu valor de mercat. Aquesta tributació pot quedar reduïda a un import insignificant per l'aplicació dels coeficients d'abatiment si l'actiu té certa antiguitat. Si el que es dóna són diners, el donant no suportarà cap tipus de tributació, atès que el líquid no acumula plusvàlua tàcita.

El segon aspecte que cal considerar és de l'acumulació de les donacions entre si i de l'acumulació de les donacions a l'herència. El fraccionament de la transmissió d'un patrimoni en vida a una mateixa persona mitjançant la planificació d'una pluralitat de donacions, podria eludir la progressivitat de la tarifa, atès que la càrrega tributària és menor quant menor és l'adquisició individual.  Aquest efecte de minoració de la progressivitat de l'impost és encara més palpable des de l'1 de gener de 2008 en l'acumulació de donacions a l'herència, atès que la tarifa de les primeres és bastant més barata que la de la segona. 

Per això l'article 30 de la LISD disposa:

Per tant, hi ha dos aspectes que cal considerar en les planificacions successòries en què s'utilitza la donació. Per una banda, l'aspecte temporal, que implica que les donacions s'acumulen a les donacions o a l'herència següents si el lapse temporal entre les unes i les altres, de data a data, és de tres o quatre anys respectivament. Si s'excedeixen aquests lapses temporals, la donació no s'acumularà a la donació o a l'herència següent i no aplica la regla continguda a l'article 30 de la LISD, i no incrementa el tipus de gravamen sobre l'última donació o la massa que quedi a l'herència. El segon aspecte que cal considerar és el relatiu a la massa patrimonial que es deixa en herència i la fiscalitat de la qual es pot veure influïda per la regla de l'acumulació tributària. Si la massa hereditària ha quedat  substancialment reduïda per donacions prèvies, encara que s'apliqui la regla d'acumulació, la major progressivitat que suportaran els béns de l'herència no comportarà una quota considerable, perquè la major part del patrimoni ha tributat com a donació a un tipus que no podrà excedir del 9 per 100 enfront del 32,98 per 100 previst per a les transmissions "mortis causa". 

Suposem que un pare dóna al seu fill (resident a Catalunya) 150.000 euros el 10 de març de 2008. Per aplicació de la normativa catalana i de conformitat amb la nova escala prevista per a les donacions, la quota a ingressar pujaria a 7.500 euros (150.000 x 5%). El 12 de setembre de 2011 mor el pare i el fill percep una massa hereditària de 400.000 euros. En haver transcorregut, de la donació a la data de defunció, un termini inferior als quatre anys, la donació s'acumula a l'herència per tal de determinar el tipus mitjà de gravamen aplicable sobre l'herència.

El càlcul del tipus mitjà de gravamen resultat de l'acumulació i que tracta de recuperar la progressivitat de l'impost només afecta l'herència, i la donació manté una quota inalterada de 7.500 euros.